План действий BEPS, 15-й шаг
Хотим Вам напомнить, что в Верховной Раде Украины ожидает ратификации Многосторонняя конвенция ОЭСР по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (англ. – Multilateral Convention to Implementation — MLI), которая была подписана еще летом 2018 года. Данная конвенция позволит Украине гармонизировать налоговые правила с более чем 70 странами мира.
MLI является 15-м шагом Плана действий BEPS, предусматривающий предоставление широких возможностей для более ускоренного пересмотра (или корректировки) международных конвенций об избежании двойного налогообложения.
MLI является удобным инструментом имплементации новых стандартов международного налогообложения и позволяет избежать длительных двусторонних переговоров между государствами — партнерами по соглашению об избежании двойного налогообложения.
Механизм применения MLI
Для Украины положения конвенции начнут действовать после ее ратификации Верховной Радой Украины и не ранее 3-х месяцев с даты уведомления ОЭСР об успешной ратификации.
Тексты существующих двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных между странами, по факту изменяться не будут. Единый текст MLI будет применяться ко всем соглашениям об избежании двойного налогообложения, которые подписаны страной — участницей MLI в виде содержательного дополнения. В случае возникновения противоречий между текстами, положения MLI будут превалировать.
Структура MLI
MLI состоит из 2 блоков. Первый блок является обязательным для применения всеми странами-участницами. Это так называемый минимальный стандарт присоединения, включающий положения о злоупотреблениях соглашениями (запрет использовать льготы по соглашениям) и положения о взаимном урегулировании споров.
Второй блок состоит из факультативных положений, которые страны-участницы самостоятельно выбирают среди предложенных статей. Для дальнейшего применения на практике положений необходимо, чтобы обе стороны — партнеры по Соглашению об избежании двойного налогообложения выбрали одинаковый стандарт присоединения.
Сравнить и определить общие позиции стран при принятии MLI к конкретному двустороннему Соглашению можно, используя базу данных соответствия MLI (англ. MLI Matching Database), разработанную ОЭСР.
С теми странами, с которыми могут возникнуть разногласия, Украина сможет провести переговоры для согласования единой позиции. Если же и тогда не будет достигнуто единой позиции, то спорные положения не будут применяться.
Минимальные стандарты MLI
Главным нововведением MLI является провозглашение запрета использовать договор для целей уклонения от налогообложения. Такая декларативная норма является дополнением в виде преамбулы ко всем действующим Конвенциям об избежании двойного налогообложения.
Практическое определение этой нормы будет содержаться в статье 7 Конвенции, согласно которой вводится Правило основной цели (англ. — Principal Purpose Test), согласно которому льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, не будут применяться, если получение таких льгот является основной целью использования Конвенции и деятельности компании.
Так, если компания, осуществляющая международную бизнес-деятельность, не сможет экономически обосновать целесообразность создания и существования бизнеса, такая компания может быть лишена возможности использовать льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения, что приведет к налогообложению во всех юрисдикциях, где осуществляется налогооблагаемая деятельность.
Для доказательства реальной экономической цели (прохождение PP test) компания должна иметь объяснение по следующим вопросам:
- почему выбрана именно такая юрисдикция для регистрации компании;
- почему выбран данный партнер(-ы) для сотрудничества;
- почему группа компаний имеет соответствующую структуру;
- и многие другие вопросы, ответы на которые исключают возможность злоупотребления льготами международных соглашений.
Вторым нововведением MLI является введение процедуры взаимного урегулирования споров (ст. 16 Конвенции), которая позволяет налогоплательщикам обратиться с запросом в налоговый орган любой из договорных государств с целью решения спорных вопросов налогообложения. Ранее обращение было возможно исключительно в компетентный орган по месту регистрации налогоплательщика.
Факультативные стандарты MLI, принятые Украиной
Помимо перечисленных выше обязательных к принятию минимальных стандартов, Украиной были приняты следующие положения MLI:
- Доходы, полученные от отчуждения акций (похожих прав) компании, 50% стоимости которых в любое время в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, представлены прямо или посредственно недвижимым имуществом, подлежат налогообложению в стране, в которой находится такое имущество.
- Противодействие злоупотреблению избежания статуса постоянного представительства путем:
- Предоставление более детального определения понятий «подготовительной и вспомогательной деятельности». Таким образом, компания не приобретает статус «постоянного представительства» в случае, если экономическая деятельность такой компании не является основной и такова, что не соответствует определению «постоянного представительства». Также новой нормой запрещено разделять бизнес-процесс на отдельные виды деятельности, которые могут трактоваться как деятельность «подготовительного и вспомогательного» характера во избежание образования ПП.
- Запрет разделения деятельности на строительной площадке на несколько контрактов. Ранее во избежание образования ПП строительную площадку, строительный или сборочный объект, которые существуют более 12 месяцев, искусственно оформляли на несколько контрактов с меньшим сроком использования.
- Невозможность осуществления деятельности агентом без образования ПП. Так, если агент систематически заключает контракты от имени предприятия или играет основную роль в их заключении, считается, что предприятие осуществляет свою деятельность через ПП.
- Борьба с уклонением от уплаты налогов посредством использования постоянных представительств в третьих юрисдикциях — предусматривает право государства-источника дохода облагать доход ПП, если такой доход не подлежит налогообложению в государстве резидентства главного офиса и облагается налогом по сниженным ставкам в государстве, где расположено ПП.
Таким образом, конвенция MLI детализирует тексты уже существующих соглашений об избежании двойного налогообложения и делает невозможным использование ранее популярных методов ухода от налогообложения или уменьшения базы налогообложения.
В дальнейшей работе (после вступления в силу MLI для Украины) по международному налогообложению кроме анализа внутреннего налогового законодательства и действующих двусторонних конвенций об избежании двойного налогообложения, необходимо будет также анализировать положения Конвенции MLI.
Наши специалисты используют анализ международных конвенций на постоянной основе, поэтому свяжитесь с нами, если вам необходима консультация по вопросам анализа влияния Конвенции на ваш вид деятельности.
Подготовила Евгения Крыхтина