Конвенции
Как известно, доходы, полученные за рубежом резидентом того или иного государства, как физическим так и юридическим лицом, могут подлежать налогообложению как в стране их налогового резидентства, так и в странах, где такие доходы были получены. Это могут быть резиденты США, Австрии, Германии, Литвы, Польши, Украины и многих других стран. Во избежание двойного налогообложения одного и того же дохода или других видов выплат, которые могут быть приравнены к доходу, существуют двусторонние соглашения или конвенции об избежании двойного налогообложения, устанавливающие общие правила налогообложения с целью гармонизации отношений между двумя странами.
Суть конвенций заключается в том, чтобы предоставить избежание налогообложения в двух странах одновременно, применяя распределительный метод и метод налогового кредита (налогового зачета). Распределительный метод предлагает государствам договориться о распределении между собой различных категорий доходов, подпадающих под их налоговую юрисдикцию. Используя метод налогового кредита (налогового зачета), государства облагают совокупный доход резидентов, в том числе и полученный из-за границы, затем вычитают из него сумму налогов, которая была уже выплачена иностранному государству.
ООН и ОЭСР
Исторически тексты конвенций были разработаны ОЭСР и ООН для использования государствами их в качестве основы для конкретных договоров об избежании двойного налогообложения:
- Модельная налоговая конвенция, разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 1977 с изменениями и дополнениями 1992 года (Модельная конвенция ОЭСР)
- Типовая конвенция ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми государствами и государствами, развиваются 1980 (Типовая конвенция ООН).
Поскольку ОЭСР играет основную роль в международном регулировании налоговых отношений, большинство современных международных договоров об избежании двойного налогообложения основывается на тексте Модельной конвенции ОЭСР (1977). Положения этой конвенции регулируют взаимоотношения между промышленно развитыми странами – членами ОЭСР.
В международных отношениях между развивающимися и развитыми странами, последние выступают в роли инвестора, а значит, происходит отток капитала из экономически слабых юрисдикций в развитые страны. Учитывая сложившуюся ситуацию, ООН предложила переделать текст типовой конвенции с учетом принципа налогообложения на уровне источника дохода.
В связи с этим, в 1980 году была подготовлена и утверждена типовая конвенция ООН, ориентированная на интересы развивающихся стран. В частности, для защиты экономических интересов развивающихся стран введено принцип налогообложения дохода в стране его происхождения. То есть, при выплате прибыли за границу, юрисдикция, где такая прибыль возникла, имеет право взимать налоги с нерезидента (т.н. принцип источники дохода).
Несмотря на то, что типовая конвенция ООН разработана на базе Модельной конвенции ОЭСР, основывается на той же концепции, использует аналогичные термины и категории, тексты этих конвенций значительно различаются.
Основным отличительным признаком двух текстов является расхождение основных подходов налогообложения дохода: налогообложение по принципу резидентства или по принципу источника дохода. Для сбалансирования этих двух принципов, Типовая конвенция ООН 1980 г., рекомендует странам, где возникает источник доходов, при определении своих налоговых режимов принимать во внимание:
- расходы, связанные с получением таких доходов, то есть облагать такие доходы после расчета чистого дохода;
- ставки налогообложения не должны быть слишком высоки, чтобы не препятствовать инвестициям;
- часть доходов должна подлежать налогообложению и в стране инвестора.
Следовательно, на практике, данный метод баланса отображается в налоговой скидке в стране резидентства инвестора в размере суммы уплаченного налога в стране происхождения дохода.
Кроме основных принципов, различия модельных конвенций заключаются в деталях. Так, например, пункт 3 статьи 12 «Роялти» Типовой конвенции ООН повторяет пункт 2 статьи 12 «Роялти» Модельной конвенции ОЭСР, но не содержит поправку к нему от 1992 года, которая исключает из данной статьи арендную плату за использование оборудования.
Таким образом, согласно тексту Типовой конвенции ООН, платежи, выплаченные за использование промышленного, коммерческого и научного оборудования, подпадают под определение роялти. И хотя, как правило, роялти это отчисления за пользование правами интеллектуальной собственности, в соответствии с текстом конвенции, такие платежи могут облагаться налогом, не как прибыль от коммерческой деятельности компании по принципу резидентства – в стране регистрации получателя прибыли, а по принципу источника дохода – в стране получения таких платежей.
В связи с этим, при применении на практике конкретного международного договора, подписанного с соответствующим государством, надо обращать внимание, на основе какого текста модельной конвенции (ООН или ОЭСР) разрабатывался документ.
Так, двусторонние договоры Украины об избежании двойного налогообложения с Австрией, Бельгией, Данией, Ирландией, Нидерландами, Германией, Великобританией, Венгрией, Францией, Финляндией, Швецией разработаны на основе Модельной конвенции ОЭСР.
В свою очередь, к договорам между Украиной и Болгарией, Грецией, Испанией, Эстонией, Кипром, Латвией, Литвой, Польшей, Португалией, Румынией, Словенией, Чехией, Хорватией применено Типовую конвенцию ООН.
Подготовлено Евгенией Крихтиной